Periodificación de gastos y ajustes contables en el Impuesto sobre Sociedades: claves para un cierre correcto

Con el cierre del ejercicio fiscal 2024 a la vuelta de la esquina, es fundamental prestar atención a los ajustes contables y la correcta periodificación de gastos e ingresos para cumplir con la normativa fiscal y contable. La periodificación permite reflejar la imagen fiel de la situación económica de la empresa y garantizar que el resultado contable y fiscal del Impuesto sobre Sociedades sea el adecuado.

En este artículo del blog de Actium Consulting, explicamos cómo aplicar la periodificación y los ajustes necesarios para cumplir con el principio de devengo del Plan General de Contabilidad (PGC) y con las disposiciones de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (LIS).

¿Qué es el principio de devengo?

El principio de devengo, establecido en el PGC, dicta que los efectos de las transacciones deben reflejarse en el ejercicio en el que se producen, independientemente de cuándo se efectúe el pago o cobro. Esto es clave para garantizar que los ingresos y gastos se imputen al periodo correspondiente, permitiendo una contabilidad precisa y fiel.

Según el artículo 11 de la LIS, las empresas deben registrar los gastos e ingresos en el periodo que realmente los devenga. Sin embargo, existe la posibilidad de solicitar un método alternativo de imputación temporal, como el de caja, siempre que se presente la solicitud en los plazos establecidos y no haya respuesta negativa de la Administración Tributaria en un plazo de seis meses.

Periodificación: Gastos e ingresos a tener en cuenta

Al llegar al cierre del ejercicio, es fundamental realizar una correcta periodificación de los siguientes tipos de gastos e ingresos:

1. Gastos pagados por anticipado

Estos son los gastos abonados en el ejercicio actual pero que corresponden a un ejercicio futuro. Ejemplos comunes incluyen primas de seguro, alquileres pagados por adelantado o gastos en eventos que se celebrarán el próximo año.

Registro contable: Los gastos se imputan a la cuenta 480 (Gastos anticipados) y se van reconociendo conforme se devengan en el ejercicio siguiente.

2. Gastos devengados y no pagados (gastos diferidos)

Son gastos que corresponden al ejercicio actual pero cuyo pago se realizará en el próximo año. Por ejemplo, las pagas extraordinarias o intereses de préstamos aún no vencidos.

Registro contable: Se contabilizan en una cuenta4009 de proveedor o en la cuenta 4109 si son acreedores y (Facturas pendientes de recibir), y se ajustan a medida que se devengan.

3. Ingresos cobrados por anticipado

Estos ingresos se reciben en el ejercicio actual por suministros o servicios que se prestarán en el siguiente ejercicio. Deben registrarse en una cuenta específica y reflejarse en el ejercicio futuro.

4. Ingresos devengados y no cobrados

Son ingresos generados en el ejercicio en curso, pero que no se han cobrado aún. Ejemplo típico: servicios prestados en diciembre, pero facturados en enero.

Registro contable: Se deben reconocer como ingresos en el ejercicio actual, a pesar de no haberse producido el cobro.

Cambios en estimaciones y criterios contables

Al realizar el cierre del ejercicio, es importante identificar cualquier cambio en las estimaciones o en los criterios contables que puedan afectar el resultado:

• Cambio en la estimación contable: Se aplica prospectivamente, afectando solo al ejercicio en curso, de activos o pasivos.
• Cambio de criterio contable: Se aplica de manera retroactiva, ajustando los resultados de ejercicios anteriores en las reservas.
• Errores contables: Si se detectan errores, deben regularizarse para asegurar que los registros reflejan el devengo correspondiente.

Tratamiento de las operaciones a plazo

Para las operaciones a plazo, en las que los ingresos se perciben de forma fraccionada a lo largo de varios ejercicios, el ingreso no debe reconocerse de manera total en el momento de la transacción, sino de forma proporcional, ajustándose a los plazos de cobro establecidos.

Imputación proporcional: Se contabiliza únicamente la parte del ingreso que es exigible en el ejercicio en curso. Los ingresos pendientes se reconocerán en los ejercicios futuros correspondientes.

Ejemplo: Si una empresa vende un servicio en 2024 con pagos en varios plazos, solo debe imputar la fracción correspondiente a 2024, dejando el resto para los ejercicios siguientes.

Ejemplo de periodificaciones para el cierre de 2024

A continuación, detallamos algunos ejemplos prácticos de cómo llevar a cabo las periodificaciones al cierre de 2024 para cumplir con el principio de devengo:

• Primas de seguro: Si una empresa paga una prima de seguro anual de 12.000 euros en octubre de 2024, que cubre hasta octubre de 2025, debe imputar a 2024 solo el periodo hasta el 31 de diciembre (3.000 euros) y los 9.000 euros restantes se registrarán como gastos anticipados, reconociéndolos en 2025.
• Arrendamiento de local: Si paga un alquiler por adelantado de 24.000 euros en noviembre de 2024 para todo el año siguiente, debe registrar solo 4.000 euros correspondientes a 2024 y el resto (20.000 euros) en la cuenta de gastos anticipados, distribuyéndolos a lo largo de 2025.
• Pagas extraordinarias de empleados: Si la empresa tiene una paga extra que se paga en junio de 2025, debe reconocer la parte proporcional correspondiente a 2024 como un gasto en la cuenta de provisiones.
• Intereses de préstamo: Si se devengan 5.000 euros de intereses de un préstamo hasta el 31 de diciembre, pero el pago está previsto para enero de 2025, se deben registrar como gasto en 2024.
• Contratos de mantenimiento: Si la empresa cobra 18.000 euros en septiembre de 2024 por un contrato de mantenimiento anual que se extiende hasta septiembre de 2025, debe registrar 6.000 euros como ingresos de 2024 y 12.000 euros como ingresos anticipados para 2025.
• Servicios prestados en diciembre: Los servicios prestados en diciembre de 2024 por 15.000 euros deben ser reconocidos como ingresos en 2024, aunque la factura y el cobro se realicen en enero de 2025.
• Venta de equipamiento a plazos: Si la empresa vende equipamiento por 40.000 euros en julio de 2024, con pagos en cuatro plazos anuales de 10.000 euros, solo debe imputar los 10.000 euros correspondientes a 2024 y registrar el resto en los ejercicios siguientes.

Cumplimiento de la normativa fiscal

La periodificación de ingresos y gastos es una herramienta clave para asegurar la fiabilidad de la contabilidad de la empresa y el cumplimiento de la normativa fiscal. Asegúrese de llevar a cabo estos ajustes con antelación al cierre del ejercicio para evitar errores y garantizar que la contabilidad refleje con precisión la situación financiera de la empresa.

Para cualquier duda o consulta adicional sobre la periodificación o los ajustes contables en el cierre del ejercicio, no dude en ponerse en contacto con Actium Consulting, su asesoría de confianza.